營改增”試點企業會計處理問題明確

2012/12/13 10:47:08

      日前,財政部發布了《關于印發〈營業稅改征增值稅試點有關企業會計處理規定〉的通知》(財會〔201213號)。對“營改增”試點企業的會計處理問題作了明確,并在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄,用于記錄一般納稅人試點企業因按規定扣減銷售額而減少的銷項稅額。

 

     上海市開展“營改增”試點以來,試點企業的會計核算一直是按照《上海市財政局關于本市營業稅改征增值稅試點有關差額征稅會計處理的通知(試行)》(滬財會〔20128號)的相關規定執行。但該文件也明確,財政部如有新的規定,以財政部的規定為準。也就是說,今后,“營改增”試點企業的會計核算要以財會〔201213號文件的規定為準。

試點納稅人差額征稅的會計處理

    財會〔201213號文件就“營改增”試點一般納稅人和小規模納稅人的會計處理作了明確。

    一般納稅人提供應稅服務,試點期間按照營業稅改征增值稅有關規定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的,應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄,用于記錄該企業因按規定扣減銷售額而減少的銷項稅額;同時,“主營業務收入”、“主營業務成本”等相關科目應按經營業務的種類進行明細核算。企業接受應稅服務時,按規定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額,借記“應交稅費——應交增值稅(“營改增”抵減的銷項稅額)”科目,按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額,借記“主營業務成本”等科目,按實際支付或應付的金額,貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。對于期末一次性進行賬務處理的企業,期末,按規定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額,借記“應交稅費——應交增值稅(“營改增”抵減的銷項稅額)”科目,貸記“主營業務成本”等科目。

 

    小規模納稅人提供應稅服務,試點期間按照營業稅改征增值稅有關規定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的,按規定扣減銷售額而減少的應繳增值稅應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目。企業接受應稅服務時,按規定允許扣減銷售額而減少的應繳增值稅,借記“應交稅費——應交增值稅”科目,按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額,借記“主營業務成本”等科目,按實際支付或應付的金額,貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。對于期末一次性進行賬務處理的企業,期末,按規定當期允許扣減銷售額而減少的應繳增值稅,借記“應交稅費——應交增值稅”科目,貸記“主營業務成本”等科目。

 

增值稅期末留抵稅額的會計處理

    財會〔201213號文件明確,試點地區兼有應稅服務的原增值稅一般納稅人,截至開始試點當月月初的增值稅留抵稅額按照營業稅改征增值稅有關規定不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的,應在“應交稅費”科目下增設“增值稅留抵稅額”明細科目。

開始試點當月月初,企業應按不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額,借記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目,貸記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”科目。待以后期間允許抵扣時,按允許抵扣的金額,借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目,貸記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目。

    “應交稅費——增值稅留抵稅額”科目期末余額應根據其流動性在資產負債表中的“其他流動資產”項目或“其他非流動資產”項目列示。

 

     取得過渡性財政扶持資金的會計處理

     對于試點納稅人在新老稅制轉換期間因實際稅負增加而向財稅部門申請取得財政扶持資金的,財會〔201213號文件明確,期末有確鑿證據表明企業能夠符合財政扶持政策規定的相關條件且預計能夠收到財政扶持資金時,按應收的金額,借記“其他應收款”等科目,貸記“營業外收入”科目。待實際收到財政扶持資金時,按實際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,貸記“其他應收款”等科目。

業內專家表示,根據稅法相關規定,企業取得的由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金,準予作為不征稅收入,在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。與此相對應的,非專項用途的財政性資金應視為應稅收入,繳納企業所得稅。因此,“營改增”試點中的財政扶持資金被納入“營業外科目”,應是屬于非專項用途的財政性資金,按規定要繳納企業所得稅。

 

    稅控專用設備和技術維護費抵減稅額的會計處理

    為減輕納稅人負擔,自2011121日起,增值稅納稅人購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費可在增值稅應納稅額中全額抵減。針對此規定,財會〔201213號文件明確,按稅法有關規定,增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的,應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“減免稅款”專欄,用于記錄該企業按規定抵減的增值稅應納稅額。

 

    企業購入增值稅稅控系統專用設備,按實際支付或應付的金額,借記“固定資產”科目,貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。按規定抵減的增值稅應納稅額,借記“應交稅費——應交增值稅(減免稅款)”科目,貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊,借記“管理費用”等科目,貸記“累計折舊”科目;同時,借記“遞延收益”科目,貸記“管理費用”等科目。

 

    企業發生技術維護費,按實際支付或應付的金額,借記“管理費用”等科目,貸記“銀行存款”等科目。按規定抵減的增值稅應納稅額,借記“應交稅費——應交增值稅(減免稅款)”科目,貸記“管理費用”等科目。

 

    與一般納稅人不同,小規模納稅人初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的,按規定抵減的增值稅應納稅額應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目。購入增值稅稅控系統專用設備和企業發生技術維護費的會計處理和一般納稅人基本相同,只是按規定抵減的增值稅應納稅額,應借記“應交稅費——應交增值稅”科目。此外,“應交稅費——應交增值稅”科目期末如為借方余額,應根據其流動性在資產負債表中的“其他流動資產”項目或“其他非流動資產”項目列示;如為貸方余額,應在資產負債表中的“應交稅費”項目列示。

 


電話咨詢
郵件咨詢
在線地圖
QQ客服
gv网站,同桌上课时狂揉我下面污文,无码超乳爆乳中文字幕,
<蜘蛛词>| <蜘蛛词>| <蜘蛛词>| <蜘蛛词>| <蜘蛛词>| <蜘蛛词>| <蜘蛛词>| <蜘蛛词>| <蜘蛛词>| <蜘蛛词>| <蜘蛛词>| <蜘蛛词>| <蜘蛛词>| <蜘蛛词>| <蜘蛛词>| <蜘蛛词>| <蜘蛛词>| <蜘蛛词>| <蜘蛛词>| <蜘蛛词>| <蜘蛛词>| <蜘蛛词>| <蜘蛛词>| <蜘蛛词>| <蜘蛛词>| <蜘蛛词>| <蜘蛛词>| <蜘蛛词>| <蜘蛛词>| <蜘蛛词>| <蜘蛛词>| <蜘蛛词>| <蜘蛛词>| <蜘蛛词>| <蜘蛛词>| <蜘蛛词>| <蜘蛛词>| <蜘蛛词>| <蜘蛛词>| <蜘蛛词>| <蜘蛛词>| <文本链> <文本链> <文本链> <文本链> <文本链> <文本链>